投资

1.长期股权投资采用成本法核算时，主要掌握两句话：如果没有分派现金股利，则不确认投资收益；如果分派现金股利，有两个去向：冲减投资成本或计入投资收益。

(1)应冲减初始投资成本的金额＝（投资后累计现金股利－投资后至上年底累计净损益）×持股比例－已冲减的初始投资成本

(2)应确认的投资收益＝当年获得的现金股利－应冲减初始投资成本的金额

注意：若被投资单位当期未分派股利，即使“应冲减初始投资成本”为负数，也不确认当期投资权益和恢复初始投资成本。 

2.长期股权投资采用权益法核算：

(1)投资时，初始投资成本和新的投资成本确定，主要是股权投资差额的计算、摊销和账务处理。

(2)持有期间权益确认 ：一是被投资单位实现净损益的处理，二是净损益以外的其他所有者权益的变动处理，它们的确认过程和账务处理差异很大。

被投资单位实现净损益的处理，要注意以下几个问题

1.一般情况下，被投资单位当年实现的净利润，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，确认投资收益。

2.被投资单位当年发生的净亏损，投资企业应按持股比例计算确认投资损失。但应以投资账面价值减记至零为限，未确认的损失通过备查账登记。

3.投资企业在确认投资收益时，应以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础计算应享有的份额。

4.如果年度内投资的持股比例发生变化，应该分段计算应享有的份额。这里要特别注意，分段计算必须以权益法核算为前提。

5.投资企业在确认投资收益时，如果被投资单位实现的净利润中包括了法规规定的不属于投资企业的净利润，应按扣除不能由投资企业享有的净利润的部分之后的金额计算。例如外商投资企业根据章程规定转作职工福利及奖励基金。 

净损益以外的其他所有者权益的变动处理

被投资单位净损益以外的其他所有者权益的变动，主要包括接受捐赠、企业中途增资扩股引起的资本溢价、接受外币资本投资引起的外币资本折算差额、专项拨款转入和关联交易差价形成等，投资企业采用权益法核算时，应按享有的份额，确认计入资产和权益。

(3)被投资企业因会计政策变更、重大会计差错更正而调整前期留存收益（包括盈余公积和未分配利润），投资企业应按相关期间的持股比例计算调整留存收益，反映在长期股权投资的“损益调整”中；如果被投资企业调整前期资本公积的，投资企业也应调整相关期间的资产和权益，反映在长期股权投资的“股权投资准备”中。

(4)如果被投资企业的会计政策变更、重大会计差错更正发生在投资前，并将累积影响数调整投资前的留存收益的，投资企业应相应调整股权投资差额。

a.调整投资时的股权投资差额：

b.调整2001年、2002年股权投资差额的摊销额

c.调减盈余公积

(5)投资企业对被投资单位的持股比例增加，由成本法改为权益法核算的，按追溯调整后长期股权投资的账面价值加上追加投资成本作为初始投资成本。

3.长期债权投资

(1)溢折价的确定和摊销

①溢价或折价=全部价款—相关税费—应计利息—债券面值

②直线法摊销：每期摊销额相等

③实际利率法摊销：

溢价购入：债券账面价值逐期减少，债券账面价值*实际利率=投资收益也随之减少，溢价摊销额（应收利息-投资收益）逐期增加。

折价购入：债券账面价值逐期增加，投资收益也随之增加，折价摊销额（投资收益-应收利息）逐期增加。

如果是应付债券用实际利率法摊销溢折价，也是摊销额逐期增加。

(2)委托贷款的核算 P148

1、科目设置：“委托贷款”一级科目，下设“本金”、“利息”、“减值准备”二级科目

2、资产负债表中，按期限长短，分别在“短期投资”、“长期债权投资”反映。

(3)当期应提的跌价准备(=当期市价低于成本的金额—已提数),计入当期损益

借：投资收益—计提的长期股权投资减值准备

贷：长期投资减值准备

以上就是今天的分享，想了解更多可关注“会计硕士考研联盟”公众号。

考研高分咨询新祥旭罗老师

电话/微信：13701149740

咨询QQ：3219057729   会计学考研交流QQ群：862416011。